企业所得税年度纳税申报表  
          填报方法暨案例分析


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前言
      关于发布《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告（总局公告2014年第63号）
      为贯彻落实《企业所得税法》及其有关政策，现将总局修订后的《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《企业所得税年度纳税申报表填报说明（A类，2014年版） 》予以发布，自2015年1月1日施行。    
                                     国家税务总局                                                                                           
                                   2014年11月3日


新版纳税申报表给企业带来什么问题？


新版纳税申报表给企业带来什么问题？


 新版纳税申报表给企业带来什么问题？


     学习目标
熟悉企业所得税年度纳税申报表的构成；
掌握企业所得税年度纳税申报表的填报；
关注企业所得税年度纳税申报表的风险点。




               授 课 提 纲
新企业所得税申报表的结构与特点


封面的填报
表单的填报
基础信息表填报
企业所得税年度纳税申报表（A类）的填报
一般企业收入成本费用明细表的填报


               授 课 提 纲
纳税调整项目明细表填报


企业所得税弥补亏损明细表的填报


税收优惠明细表的填报


境外所得税收抵免明细表的填报


汇总纳税分摊所得税明细表的填报


一、企业所得税年度纳税申报表的结构与特点




   （一）适用范围
        适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不实行汇总纳税的企业。但下列情形除外：
   1.非居民纳税人（国税函【2008】801号）；
   2.实行核定征收企业所得税的居民纳税人（总局公告【2015】31号）；
   3.跨地区经营汇总纳税企业的分支机构（总局公告【2015】31号） 。
   4.企业清算纳税申报（国税函【2009】388号）


  （二）思路与结构
  1.年度纳税申报表的设计思路
  （1）以纳税人为主体，在会计利润总额的基础上，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；
  （2）兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置四层架构的申报表；
  （3）以信息化为支持，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税企双方的税法遵从度；


（二）思路与结构
2.整体结构


   （二）思路与结构
  


（二）思路与结构    （平均12张）


（二）思路与结构
 3.编号规则：“表单编号”由字母A和6位数字组成。
   第1位为字母，表示申报表类型，“A”代表查账征收方式； “B”代表核定征收方式； 
  第2位为数字，表示一级表，其中，“0”代表基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表；
  第3和4位为数字，表示二级表，按01-09…..排列；
  第5和6位为数字，表示三级表，按01-12…..排列；
  第7位为数字，     表示四级表， 按1-4……..排列；


（二）思路与结构
   3.编号规则（索引式+开放）：
   A000000： 企业基础信息表
   A100000： 主表
   A101***， 收入； A102***， 成本；  
   A103***， 特殊； A104***，费用；   
   A105****，调整； A106***，补亏； 
   A107***， 优惠； A108***，境外； 
   A109***， 汇总。


（三）企业所得税纳税申报表的主要特点
   1.体系合理、填报便捷
    设索引表、主附层级分明；减轻办税负担
   2.突出重点、便于管理     
     重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑（税收角度）；


（三）企业所得税纳税申报表的主要特点
 3.注重主体、繁简适度      
      充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报。
 4.相对稳定、重点分类
     主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报。


二、封面及填报




    1.“税款所属期间”：
   （1）正常经营的纳税人，填公历当年1月1日至12月31日；
   （2）纳税人年度中间开业的，填实际生产经营之日（营业执照上的成立日期）至当年12月31日；
    （3）纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日（当年的实际经营期，不包括停止经营后的清算期间）；
   （4）纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日（不包括停止经营后的清算期间） 。


   2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的“税务登记证号码”。
     《国家税务总局关于推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”改革的若干意见》
               （税总发【2014】152号） 
   3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。
   4.“法定代表人签章确认” （重大变化） ：声明并签章，否则承担虚假申报的法律责任。


   5.“填报日期和加盖纳税人公章”：填报纳税人申报当日日期。
   （1）填报日期在法定代表人的确认日期之后或一致；
   （2）公章名称与税务登记证、营业执照名称一致；
    （3）会计主管也要在封面上签章。
   6.纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。
   7.受理的主管税务机关加盖受理专用章，受理人也要签章，受理日期在填报日期之后。


三、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》及填报


     1.本表列示申报表全部表单名称及编号：
         纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。
    2. 《企业基础信息表》（A000000）和《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为必填表。
   3.对其余39张附表选择“填报”或“不填报”。


四、《企业基础信息表》（A000000）填报


  （一）设计思路
  1.目的
    填报除税务登记信息以外与企业所得税相关的基本信息，为后续申报提供指引；
   2.基本功能
 （1）确定企业性质：小微？汇总纳税？行业？规模？；
 （2）明确会计核算制度和与企业所得税相关的核算方法；
（3）了解企业股权结构及投资情况。


   （二）基础信息表的作用
1.纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台；
2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况；
3.可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量 (行业分析、纳税评估、风险管理）；
4.为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料。


   （二）基础信息表的作用
国家税务总局公告2015年第6号规定，实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《基础信息表》（A000000表）中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。
 【提示】核定征收企业所得税的小型微利企业，暂时仍需按照现行规定备案。


（三）基础信息表的填报及风险点
基础信息表的组成部分：
1.表头
2.100基本信息
3.200主要会计政策和估计
4.300企业主要股东及对外投资情况


（三）基础信息表的填报及风险点
1.表头
正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”（5个月或60日）；
更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”； 
补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。                                               
（三）基础信息表的填报及风险点
《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发【2009】79号第十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
《税收征管法》第32条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。


（三）基础信息表的填报及风险点
2. 100基本信息
（1）“101汇总纳税企业”：必填项，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000和A109010；
（2）“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。
（3）“103所属行业明细代码”：必填项，取自征管信息系统登记的信息，含代码和名称；根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）（国统字【2011】69号）标准填报纳税人的行业代码；