建筑业“营改增”政策解读 第1讲 主讲：孟宪胜 目 录 营改增政策背景及其进展 增值税是目前比较成熟的税种。 ?增值税改革已经过许多年讨论 ?早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨。 ?列入“十二五计划”（2011 –2015） 建筑、金融、房地产于2016年5月1日正式实行营改增（实施细则已发布） 营改增政策背景及其进展 此次改革为何是必须的？ ?统一货物、劳务的税收政策 ?避免双重（或多重）征税（官方之观点） 经济转型期 一般征税方式要求企业规范运作 营改增政策背景及其进展 重温一下即将离我们而去的营业税。 ?1、价内税，全覆盖征税（计税价格、征税环节） 2、税目多，面向大部分服务业。 3、计算简单。 4、补丁多，征管复杂。 5、地方税第一大税种，中央眼红。 

营改增政策背景 对建筑业而言，营改增还有特殊目的 希望能完善建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环 境，营造公平公正竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。 简而言之，让建筑业成为一个阳光产业。 改革进程 有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵 扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主 体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。 加入以票控税的行列，是中国特色的管理方式进一步落实。 有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业 的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦 征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。 理想化的说法，效果要从实践中看。 《营业税改征增值税试点方案》 文号： 财税[2011]110号 发文单位： 财政部 国家税务总局 发文日期： 2011-11-16 阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点，截至目前已经积累了相当的经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴 意义；（缺了建筑业，扰乱了运输业） 阶段二：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至山东、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北七个省市；（当然争先恐后） 阶段三：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业；广播影视服务纳入试点范围； 阶段四：铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；继续有序扩大试点范围； 阶段五：电信服务业纳入试点。 阶段六：建筑业、房地产和金融业（2016年5月1日）。 

财税[2016]36号： 营业税改征增值税试点实施办法   楼继伟发言：力争“十二五”期间全面完成“营改增”的改革。 楼部长2016年两会期间答记者： 知道有问题，但必须得推进！ 住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若干意见 （九）建立与市场经济相适应的工程造价体系。逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建设工程全 过程不同设计深度、不同复杂程度、多种承包方式的计价需要。 进一步开放建筑市场。各地要严格执行国家相关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放、妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清理涉及工 程建设企业的各类保证金、押金等，对于没有法律法规依据的一律取消。 增值税理念的简介 增值税产生于法国拿破仑时代，是全世界最广泛的征收税种之一。 以增值而作为课税对象，即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。   增值税理念的简介   增值额，指新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M 部分。 增值税理念的简介 增值税类型： 1、生产型 相当于国民生产总值 （2009年之前） 2、收入型 相当于国民收入 3、消费型 我国采用的不完全 （2009年之后） 增值税理念的简介 增值税特点： 最大的特点，税负可以转嫁。 计算方法： 一般纳税人：销项税额—进项税额 小规模纳税人：简易办法计征 

一般纳税人认定标准 《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。 举例： 一台笔记本，一般纳税人销售3510元，小规模纳税人销售3090元，相差420元，你会选择买谁的？ 个人消费者：选择3090元 若为一般纳税人企业：选择3510元（增值税专用发票），除非小规模纳税人能由税务局代开专用发票，或者售价降到3000元以下。 建筑业“营改增”涉及的税率和征收率 有关营改增涉及的税率为： 1、提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品 、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17% 3、运输费用11% 关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告（总局公告2015年第99号）【日期】2015-12-31 增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在 发票备注栏中，如内容较多可另附清单。 4、中介费：检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% 5、税务局代开发票 3%。 《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 房地产开发企业的特别规定 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 建筑业营改增的挑战 1、抵扣链条不完整 2、进项税额取得难度大 3、税负设计不合理 4、地区利益难调整 5、惯性意识过于强大（最大障碍） 

建筑业营改增的挑战 一、抵扣链条不完整 下 1、未实行完全的消费型增值税。 2、下游行业未实行增值税 上： 1、砂石 2、动力 3、行业特有费用 建筑业营改增的挑战 进项税额取得难度大 主材甲供多，只结算。 采购人员意识不够。 成本压力 建筑业营改增的挑战 税负设计不合理 销项税率11%，通过测算，税负由原来的3%上升到5%-6%，建筑业是否能承受？ 创造条件，主动选择按照简易办法计征。 建筑业营改增的挑战 地区利益难调整 营业税原全归项目所在地。 增值税如何处置？ 最终苦在企业。 建筑业营改增的挑战 惯性意识过于强大 生产方式 核算方式