企业会计准则第16号——政府补...

课件列表
企业会计准则第16号——政府补助
课件章节
企业会计准则第16号——政府补助

《政府补助》第 16 号企业会计准则解读
---2017 6 12 日起施行

主讲老师:  王敏

概念与特征

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

 政府补助特征—新增: 1)来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助,有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只起到代收代付作用的,该项补助也属于来源于政府的经济资源。2)无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价。

不属于政府补助的情况:

1)企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,适用《企业会计准则第 14 号——收入》等相关会计准则。

2)所得税减免,适用《企业会计准则第 18 号——所得税》。政府以投资者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,也不属于政府补助。

另外,税收优惠(直接减免、免征、增加计税抵扣等形式)不属于政府补助(只体现政策导向)。

【举例】201612月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

【解读】本例中,甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分(是企业商品的对价或者是对价的组成部分)。会计处理如下:

借:应收账款、银行存款 5000

 贷:主营业务收入             5000

借:主营业务成本           2500

 贷:库存商品                   2500

政府补助的分类(无变化)

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

政府补助的确认与计量(无变化)

确认:政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:1)企业能够满足政府补助所附条件【政策条件(政策规定)+使用条件(按照政府规定的用途使用)】;2)企业能够收到政府补助。

计量:(1)政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。(2政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。

会计处理原则1(完善)

与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。

【例1】按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴。以补偿其环保支出丁企业于20081月向政府有关部门提交了420万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。2008315日,丁企业收到政府补助420万元,与日常活动相关。2008420日丁企业购入不需要安装环保设备,实际成本为960万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。20164月丁企业出售了这台设备,取得价款240万元。假定不考虑增值税。

12008315日,实际收到财政拨款确认递延收益:

借:银行存款          420

 贷:递延收益            420

22008420日购入设备:

借:固定资产          960

 贷:银行存款            960

3)自20085月起,每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:

①计提折旧

借:制造费用(等)              8

 贷:累计折旧960/10/12   8

②月末分摊递延收益

借:递延收益420/10/123.5

:其他收益                          3.5

420164月出售设备同时转销递延收益余额

①出售设备

借:固定资产清理 192

  累计折旧         768

    贷:固定资产         960

768 =960/10/12 ×(87×124

借:银行存款           240

 贷:固定资产清理     192

   营业外收入           48

②转销的递延收益余额:

借:递延收益          84

 贷:营业外收入         84

84=420420/10/12  ×(87×124

以上会计处理是总额法,将政府补助全额确认为收益;

净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减。

承上例题,如果使用净额法:

12008315日,实际收到财政拨款确认递延收益:

借:银行存款     420

 贷:递延收益          420

22008420日购入设备:

借:固定资产     960

 贷:银行存款         960

同时:

借:递延收益     420

 贷:固定资产          420

3)自20085月起,每月末计提折旧

借:制造费用                             4.5

 贷:累计折旧 [960-420/10/12]  4.5

420164月出售设备:

借:固定资产清理                 108

    累计折旧                         432

 贷:固定资产960-420         540

432= 540/10 /12 ×(87×124

借:银行存款                     240

 贷:固定资产清理                  108

   营业外收入                     132

已确认的政府补助需要退回的(不符合补助条件),应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理:

1)初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值(净额法)

承上例,净额法下:

借:固定资产       420

      营业外支出

    贷:银行存款           420

         累计折旧    (补提折旧)

资产账面价值与与退款之差计入当期损益

2)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益(总额法);

承上例,总额法下:

借:递延收益√        (贷方余额)

      营业外支出   (差-超出部分)

     贷:银行存款                       420

3)属于其他情况的,直接计入当期损益。

写笔记
安全退出 如果您使用的不是IE浏览器,请在退出时注意点击安全退出

推荐辅助软件