二、政府会计制度讲解
政府会计制度下的会计科目（103个）
n财务会计下会计科目（按照会计要素不同）---共计77个
（1）资产类 ；（2）负债类；（3）净资产类
（4）收入类；（5）费用类 两个基本报表
n预算会计下会计科目（按照会计要素不同）---共计26个
（1）预算收入类； （2）预算支出类； （3）预算结余类
《政府会计制度》——资产类科目
n 主要内容
（1）资产类科目总体情况
（2）新增的会计科目及说明
（3）变化较大的账务处理说明
关于资产
n《基本准则》资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
n服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。
n经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。
n现行行政事业单位会计制度： 资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。
一、资产类科目总体情况
n资产类会计科目共计35个：
– 继承现行单位会计制度
--通用的
--特殊行业的
– 引入权责发生制增加的
– 核算范围扩大增加的
库存现金 应收账款 库存物品 工程物资 政府储备物资 银行存款
预付账款 加工物品 在建工程 文物文化资产 零余额账户用款额度
应收股利 待摊费用 无形资产 保障性住房 其他货币资金 应收利息
长期股权投资 无形资产累计摊销 保障性住房累计折旧 短期投资
其他应收款 长期债券投资 研发支出 受托代理资产 财政应返还额度
坏账准备 固定资产 公共基础设施 长期待摊费用 应收票据 在途物品
固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧（摊销） 待处理财产损溢
新增或 在某一制度中
账务处理特点：
– 核算基础：权责发生制
– 遵循《基本准则》的规定
– 与已出台的6项准则和1项应用指南相协调
– 与当前资产管理规定相协调
– 与财务会计其他会计要素科目相协调
– 与预算会计核算相协调
? “平行记账” –注:制度中科目解释没有体现“双轨”；见主要业务事例
二、新增会计科目及说明 首次增设的会计科目
– 其他货币资金
– 应收股利/应收利息
– 在途物品/加工物品
– 工程物资
– 研发支出
– 文物文化资产
– 保障性住房/保障性住房累计折旧
全面使用的会计科目
– 公共基础设施/公共基础设施累计折旧（摊销）
– 政府储备物资
– 受托代理资产
– 待摊费用/长期待摊费用
?保留原制度的科目（20多个）
– 账务处理均有不同程度变化
现金 类会计科目
?货币资金
n– “库存现金” 、“银行存款”
? 外币业务——当日即期汇率
? 设“受托代理资产”明细科目
n– “其他货币资金”
? 核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金
?“零余额账户用款额度”
?“财政应返还额度”（表--单列项目）---关注“平行记账”
---财政直接支付方式下，确认财政应返还额度：
（1）年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额:
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政拨款收入
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
（2）下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：
借:业务活动费用/库存物品等 借：行政支出/事业支出等
贷:财政应返还额度 贷：资金结存--财政应返还额度
---财政授权支付方式下，确认财政应返还额度：
(1)年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达数:
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
（2）年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
借：资金结存——财政应返还额度
贷：资金结存——零余额账户用款额度
（3）下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
应收款项 类科目
n? “应收票据”
n? “应收账款”
n? “预付账款”
n? “应收股利” （事业）
n? “应收利息” （事业）
n? “其他应收款”
n? “坏账准备” （事业） ?
---特别强调 应当按照债务人进行明细核算 ?
---（应收账款/其他应收款）按照规定报经批准后核销
主要变化：
1.–应收票据? 增加了附有追索权的商业汇票贴现的处理
2.–应收账款
? 收回后不需上缴财政的
– 确认收入
– 计提坏账准备
? 收回后需上缴财政的 –借记本科目，贷记“应交财政款”
3.–预付账款? 逾期预付账款转入“其他应收款”
n应收账款收回后不需上缴财政--（1）发生应收账款时：
借：应收账款
贷：事业收入/经营收入/其他收入等
--（2）收回应收账款时：
借：银行存款等
贷：应收账款
借：资金结存——货币资金等
贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等
--（3）逾期无法收回时(报批后予以核销) 借:坏账准备
贷:应收账款
n应收账款收回后需上缴财政--（1）发生应收账款时：
借：应收账款
贷：应缴财政款
--（2）收回应收账款时：
借：银行存款等
贷：应收账款 思考：预算会计否？
--（3）逾期无法收回的应收账款时（报批后予以核销）：
借：应缴财政款
贷：应收账款
4.–应收股利? 核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润；
5.–应收利息? 核算事业单位长期债券投资（分期付息、一次还本） 应当收取的利息；
6.–其他应收款
? 扩大了核算范围
? 增加偿还公务卡欠款的处理
? 事业单位：计提坏账准备
? 行政单位
– 核销时确认“资产处置费用”
– 核销后收回的确认“其他收入”
n其他应收款核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。
n明细设户：应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人） 进行明细核算。
n单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
单位公务卡相关核算：
（1）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，按照偿还的数：
借：其他应收款
贷：零余额账户用款额度/银行存款
（2）持卡人报销时，按照报销金额：
借：业务活动费用/单位管理费用 等
贷：其他应收款
借：行政支出/事业支出等
贷：资金结存
---如果情形相反，先报销后偿还公务卡款项？其他应付款
7.–坏账准备
– 计提范围（应收账款 和 其他应收款）
– 减值迹象：职业判断/确凿证据等
– 计提方法
?每年年末应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等
? 计算当期应补提或冲减的坏账准备（倒挤）
– 账务处理:某单位第1年年终应收款余额为300,000元(即3家单位所欠);5%计提率 ;第2年6月?确认坏账大明公司18000元?建材厂3000元;第2年年终?应收款项余额400,000元;
n300000*5%=15000 400000*5% -15000+21000=26000
