三、变化较大的账务处理说明

?资产类科目几个共性业务处理

n– 资产取得
n– 计提折旧/摊销
n– 资产处置
n– 清查盘点
? 对外投资（事业单位）

? 在建工程


（一）资产取得

n? 外购
n? 自建（自制、自行开发）
n? 无偿调入
n? 接受捐赠
n? 融资租入
n? 资产置换
思考：涉及重要的会计计量问题：资产如何计价？




---购入不需安装的固定资产验收合格时：

借：固定资产

贷：财政拨款收入/财政应返还额度

/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等

借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存

注意：购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。



---购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时:

借:固定资产/在建工程 [按照确定的固定资产成本]

贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 [实际支付]

/应付账款 [不含质量保证金的应付]

其他应付款[在 1 年以内(含)] [按照扣留的质保金]

长期应付款[扣留期超过 1 年]

借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存 [实际支付的金额]



---质保期满支付质量保证金时:

借:其他应付款

长期应付款

贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款

借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存



无偿调入资产价值的计量

（1）政府会计制度规定：无偿调入的库存物品/固定资产/无形资产等验收入库，按照确定的成本（?），借记有关资产，，

（2）政府会计具体准则规定(存货/固定资产等)：政府会计主体无偿调入的存货/固定资产等，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。

接受捐赠资产价值的计量

（1）政府会计制度规定：接受捐赠的库存物品/固定资产等验收入库，按照确定的成本（?），借记有关资产，，，

（2）政府会计具体准则规定(存货/固定资产等)：



（1）政府会计主体接受捐赠的固定资产/存货等，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；

（2）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；

（3）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；

（4）没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。

n前三个相关税费计入哪里了？为什么？


n 融资租赁取得的固定资产的计量
（1）固定资产具体准则规定：政府会计主体融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。？？

（2）政府会计制度规定：融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费用等确定。 融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记固定资产科目，，，，



资产置换取得资产的计量

（1）会计制度规定：置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本（？），，，，

（2）存货准则规定（第十条）：政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。



n 账务 处 理 注 意 事项
无偿调入 借：有关资产科目 资产入账

贷：银行存款等 [相关费用] 价值的确认

无偿调拨净资产

借：其他支出

贷：财政拨款预算收入/资金结存

接受捐赠借：有关资产科目 1.资产价值的确认

贷：银行存款等 [相关费用] 4个层次/3个层次

捐赠收入 2.名义金额范围

同上 政府储备物资/公共基设施



n账 务 处 理 注 意 事 项
n调（捐）入的有关资产成本无法可靠确定的
借：其他费用 设置备查簿进行登记

贷：银行存款等[相关费用] 待成本能够可靠确定后

按照规定及时入账

融资租入

借：固定资产/在建工程

贷：长期应付款 [合同确定的租赁价款]

银行存款等 [实际支付的税费等]

借：行政支出/事业支出/经营支出等 [支付的相关税费等]

贷：财政拨款预算收入/资金结存



账 务 处 理 注 意 事 项

置换取得(“库存物品”为例) --不同于以非现金资产取得股权投资：

借：库存物品 [换出资产评估价值+其他相关支出]

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销

资产处置费用 [或借差]

贷：库存物品/固定资产/无形资产等 [账面余额]

银行存款等 [其他相关支出]

其他收入 [或贷差]

借：其他支出 [实际支付的补价和其他相关支出]

贷：资金结存



n账务处理 注意事项
n置换取得并涉及补价的---支付补价的
借：库存物品 [换出资产评估价值+其他相关支出+补价]√

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 √

资产处置费用 [或借差]

贷：库存物品/固定资产/无形资产等 [账面余额] √

银行存款等 [其他相关支出+补价] √

其他收入 [或贷差]

借：其他支出 [实际支付的补价和其他相关支出]

贷：资金结存



n置换取得并涉及补价的---收到补价的
借：库存物品 [换出资产评估价值+其他相关支出-补价]√

银行存款等 [补价]√

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 √

资产处置费用 [或借差]

贷：库存物品/固定资产/无形资产等 [账面余额]√

银行存款等 [其他相关支出]√

应缴财政款 [补价-其他相关支出]√

其他收入 [或贷差]

借：其他支出 [其他相关支出大于收到的补价的差额]

贷：资金结存



【例题】2019年1月10日通过政府采购购买一台需要安装设备，发票价格200万元，增值税额32万元，通过财政直接支付方式支付设备价款212万元，同时扣留质保金20万元，1年后没有质量问题支付。同时以银行存款支付设备安装费8万元，设备安装完毕。

借：在建工程 232 借：行政支出 212

贷：财政拨款收入 212 贷：财政拨款预算收入 212

其他应付款 20

借：在建工程 8 借：行政支出 8

贷：银行存款 8 贷：资金结存 8

借：固定资产——设备 240

贷：在建工程 240



n承上：1年后该设备没有质量问题，通过财政授权支付方式支付质保金，设备折旧年限为10年，直线法按年计提折旧，计提2019年折旧。
借：其他应付款 20

贷：零额余额账户用款额度 20

借：业务活动费用 24

贷：固定资产累计折旧 24

借：行政支出 20

贷：资金结存--零额余额账户用款额度 20



n承上：2023年1月20日，根据业务需要，经有关部门批准，将该A设备与甲事业单位置换，换回一批办公装具，该A设备的评估价值为120万元，以银行存款支付运输费、过户费4万元和补价6万元。
借：固定资产 130

资产处置费用 24

固定资产累计折旧 96

贷：固定资产——设备 240

银行存款 10

借：其他支出 10

贷：资金结存 10