政府会计制度及新旧制度转换讲...

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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)
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政府会计制度及新旧制度转换讲解(实务操作班)
(三)资产处置
n? 出售(转让、出让)
n? 对外捐赠
n? 无偿调出
n? 资产置换
n? 报废、毁损——“待处理财产损溢”科目
n? 货币性资产核销


n 账务处理
n– 一般规定:
? 将资产账面价值核销,转入当期费用

? 资产处置净收入上缴财政

n– 特殊规定
? 库存物品出售

? 无形资产转让

? 政府储备物资

? 长期股权投资的处置



一般情况(以固定资产为例)
(1)出售 (转让固定资产 ):

借:资产处置费用

固定资产累计折旧

贷:固定资产 [账面余额]

借:银行存款 [处置固定资产收到的价款]

贷:应缴财政款

银行存款等 [发生的相关费用]

关注:是否存在预算会计?



(2)对外捐赠固定资产:

借:资产处置费用

固定资产累计折旧

贷:固定资产 [账面余额]

银行存款等 [归属于捐出方的相关费用]

n按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用:
借:其他支出

贷:资金结存



(3)无偿调出固定资产:

借:无偿调拨净资产

固定资产累计折旧

贷:固定资产 [账面余额]

借:资产处置费用

贷:银行存款等 [归属于调出方的相关费用]

借:其他支出

贷:资金结存

(4)置换换出固定资产参照“库存物品”科目的账务处理—前



n 特殊规定:
n– 库存物品出售
? 可自主出售的,同库存物品发出,按成本计入当期费用

? 经批准对外出售的,同一般情况

n– 无形资产转让
? 转让净收入纳入单位预算,计入其他收入

? 转让净收入上缴财政,同一般情况

n– 出售政府储备物资
? 销售收入纳入单位预算,计入事业收入

? 销售收入上缴财政,同一般情况



(四)资产清查盘点

n?主要业务事项
n– 盘盈
n– 盘亏(毁损、报废)
n? 账务处理
n– 通过“待处理财产损溢”科目
? 设“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目

n– 一般先记入本科目,按规定报经批准后及时进行账务处理


现金溢余或短缺
现金溢余--- (1)按照溢余金额转入待处理财产损溢:

借:库存现金 借:资金结存——货币资金

贷:待处理财产损溢 贷:其他预算收入

---(2)属于应支付给有关人员或单位的部分:

借:待处理财产损溢 借:其他应付款 借:其他预算收入

贷:其他应付款 贷:库存现金 贷:资金结存--货币资金

---(2)属于无法查明原因的部分,报经批准后 :

借:待处理财产损溢

贷:其他收入



现金短缺---(1)按照短缺金额转入待处理财产损溢 :

借:待处理财产损溢 借:其他支出

贷:库存现金 贷:资金结存——货币资金

---(2)属于应由责任人赔偿的部分 :

借:其他应收款 借:库存现金

贷:待处理财产损溢 贷:其他应收款

借:资金结存---货币资金

贷:其他支出

---(2)属于无法查明原因的部分,报经批准后 :

借:资产处置费用

贷:待处理财产损溢



n 盘盈的非现金资产
n– 如何确认入账成本?
n? 四个层次
– 存货、固定资产、无形资产

n? 三个层次(无名义金额)
– 公共基础设施、文物文化资产、政府储备物资

– 成本无法可靠取得的,单位应当设置备查簿进行登记,待成本确定后按照规定及时入账。 ?

n注意名义金额的使用范围


n准则规定:政府会计主体盘盈的固定资产/存货,按规定经过资产评估的,其成本按照评估价值确定;未经资产评估的,其成本按照重置成本确定。
n制度规定:(1)盘盈的固定资产/存货,其成本按照有关凭据注明的金额确定;(2)没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的,其成本按照评估价值确定; (3)没有相关凭据、也未经过评估的,其成本按照重置成本确定。(4)如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的,按照名义金额(人民币 1 元) 入账。


盘 盈 的非 现 金 资 产
(1)转入待处理财产时:

借:库存物品/固定资产/无形资产/公 共基础设施/政府储备物资/文物文化 资产/保障性住房等

贷:待处理财产损溢

(2)--①报 经 批 准 后 处 理 时---对于流动资产:

借:待处理财产损溢

贷:单位管理费用 [事业单位]

业务活动费用 [行政单位]



n(2)--②报 经 批 准 后 处 理 时
A --对于非流动资产-以前年度取得的 :

借:待处理财产损溢

贷:以前年度盈余调整

B--对于非流动资产-本年取得的:

按照当年取得相关资产进行账务处理



n 盘亏 或 毁损、报废 的 非现金资产
(1)转入待处理财产时:

借:待处理财产损溢——待处理财产价值

固定资产累计折旧/公共基础设施累计折旧(摊销)

无形资产累计摊销/保障性住房累计折旧

贷:库存物品/固定资产/公共基础设施/无形资产/ 政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等

(2)报经批准处理时:

借:资产处置费用

贷:待处理财产损溢——待处理财产价值



(3)--①残值或残值变价收入、保险理赔 或 过失人赔偿等:

借:库存现金/银行存款/库存物品/其他应收款等

贷:待处理财产损溢——处理净收入

(3)--②发生的相关费用 :

借:待处理财产损溢——处理净收入

贷:库存现金/银行存款等

(4)收支结清,处理收入大于相关费用的(或相反?):

借:待处理财产损溢——处理净收入

贷:应缴财政款



以上会计处理的几个会计问题:
n问题1: (3)--① 和(3)--②是否有预算会计处理?为什么?
n问题2: (4)收支结清,如果处理收入小于相关费用,应如何进行会计处理? 损失—费用—其他费用?处置费用?
n问题3:资产处置一定要使用“待处理财产损溢”账户吗?
n问题4:如何理解“待处理财产损溢”账户?比如其性质?明细设户一定要有吗?


【请你一试1】

n某行政事业单位上半年支付以下款项:
(1)购买一批价值为2万元的办公用品;

(2)信息化系统建设项目中的软件研发支出500万元;

(3)购买一批价值800万元的办公家具;

(4)为建办公楼购买一块地,价值4000万元;

(5)因开展业务或其他活动需要购买一批陈列品(包括文物),价值900万元;

(6)承(4),为建办公楼专门购买一批价值500万元材料;

(7)对某一正在使用大型设备进行技术改造,支付600万元;



要求:指出以上支付应列入的会计账户?编制会计分录?【假设前三项通过财政授权支付,后四项通过财政直接支付】

n(1)库存物品
n(2)应当通过“在建工程”科目核算【“研发支出”核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。 】
n(3)固定资产 (4)无形资产
n(5)=(3)【 “文物文化资产”核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。】
n(6)工程物资 (7)在建工程


n【请你一试2】某行政事业单位某年末进行财产大清查,发现有以下资产价值需要进一步确定:
(1)账外有一批电脑设备,经查属于一年前同行业某单位无偿调拨来的,当时因为无法估价,所以没有入账;

(2)有一公共基础设施,由于有多个政府会计主体共同管理维护的,所以当时没有入账;按照新准则新制度规定,本单位是该基础设施的主要维护责任者,故按照要求入账核算;

(3)盘盈一批家具,原因不明;

(4)盘盈一辆八成新的轿车,经查,系当年以一批办公设备置换而来,因找不到账务处理依据,故没有入账;

要求:如何确定以上各项资产的价值?涉及的主要账户?




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